Tratamentul fiscal al avansurilor intre societati.


O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare, identifica si trateaza urmatoarele categorii de avansuri ce pot fi acordate de o societate:

  • avansuri acordate furnizorilor pentru achizitia imobilizarilor necorporale;
  • avansuri acordate furnizorilor pentru achizitia imobilizarilor corporale;
  • avansuri acordate furnizorilor pentru achizitia de bunuri sau servcii;
  • avansuri acordate personalului sau unor terti pentru efectuarea unor cheltuieli.

Avansurile incasate de la Clienti se evidentieaza cu ajutorul contului 419 “Clienti – creditori”. Avansurile acordate furnizorilor se inregistreaza in conturi distincte,  in functie de obiectul acordarii avansului, astfel:

  • avansurile acordate pentru achizitia de imobilizari in debitul contului 234 “Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale” sau debitul contului 232 “Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”
  • avansurile acordate furnizorilor de servicii sau de bunuri se inregistreaza in contul 4091 “Furnizori debitori pentru  cumparari de stocuri”
  • avansurile acordate furnizorilor de servicii  se inregistreaza in contul 4092 “Furnizori debitori pentru prestari servicii”.

Exemple: Inregistrarea primirii unei facturi de avans pentru achizitia unei imobilizari:

                                %                                                = 404  “Furnizori de imobilizari”

232 “Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”

(234″Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale”)

4426 “TVA deductibila”

Plata avansului:

404                                       =   5121 “Furnizori de imobilizari”       “Conturi la banci in lei”

Potrivit reglementarilor contabile, la finele fiecarei luni, creantele si datoriile in valuta, precum si cele exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei din ultima zi bancara a lunii in cauza.

Diferentele de curs inregistrate se recunosc in contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz, respectiv la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare.

In categoria creantelor sunt incluse avansurile acordate atat cele pentru achizitia imobilizarilor (conturile 232 si 234), cat si cele aferente altor bunuri si servicii (contul 409)

(In categoria datoriilor sunt incluse avansurile primite, evidentiate in contul 419.)

Asadar, daca avansul acordat furnizorului a fost in valuta sau cu plata in lei in functie de cursul unei valute:

Evaluarea creantei evidentiata in contul 232/234 la finele lunii – plata s-a efectuat in valuta:

Diferente favorabile:

232                                                                               = 765

“Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”  “Venituri din diferente de curs valutar”

(234   “Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale”)

Diferente nefavorabile:

665                                                            = 232

“Cheltuieli cu dif. de curs valutar”        “Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”

234

“Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale”

Evaluarea creantei evidentiata in contul 232/234 la finele lunii – plata s-a efectuat in lei in functie de cursul unei valute:

Diferente favorabile:

232/234                                                                                             = 768 “Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”/                         “Alte venituri financiare” “Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale”

Diferente nefavorabile: 668                                                               = 232/234 “Alte cheltuieli financiare”                        “Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”/ “Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale”

Evaluarea se efectueaza la finele fiecarei luni pana la primirea facturii finale de la furnizor

Primirea ulterioara a imobilizarii:

%                                                        = 404 – valoarea integrala, “Furnizori de inclusiv avansul 213/208 imobilizari”

“Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”/ “Alte imobilizari necorporale”

4426 “TVA deductibila”

Regularizarea avansului platit si a TVA aferente acestuia:

404″Furnizori de imobilizari”   =  %

232″Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”

4426 “TVA deductibila”

Din punct de vedere fiscal, pentru avansurile incasate, exigibilitatea taxei intervine la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Pentru avansurile incasate exista obligatia persoanei juridice care a incasat avansul de a emite factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc incasarea.

Exemplu pentru o firma  care aplica sistemul TVA la incasare incepand cu 1.01.2013 si care face o incasare cu numerar in avans de la un client in data de 15.01.2013 pentru o factura pe care o emite abia in data de 20.01.2013.

Exigibilitatea intervine in data de 15.01.2013, iar TVA-ul aferent trebuie achitat pana pe 25 ianuarie 2013.

 

Incasarea avansului

4111 = %

419

4427

5121 = 4111

Emiterea facturii:

4111 = %

419 +

4427 +

419 –

4427 –

About expertsoftwarecompany

program contabilitate gratuit
This entry was posted in Contabilitate and tagged , . Bookmark the permalink.

Leave a Reply

Fill in your details below or click an icon to log in:

WordPress.com Logo

You are commenting using your WordPress.com account. Log Out / Change )

Twitter picture

You are commenting using your Twitter account. Log Out / Change )

Facebook photo

You are commenting using your Facebook account. Log Out / Change )

Google+ photo

You are commenting using your Google+ account. Log Out / Change )

Connecting to %s